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预算会计在我国进行发展的过程中，发展处很多自己鲜明的特色。预算会计的计算方式区别于营利性企业的会计计算方法，本篇文章总结了四点两者的不同之处。
1.二者的计算对象不同，企业的会计计算对象就是营业性的物品，而预算会计所计算的对象就是一些非营利的物品，具有非营利性。
2.会计计算的目标不同，政府部门以及这些非盈利性机构主要的预算目标就是企业的收支。是通过会计计算、监督完成的。
3.计算遵循的原则不同，进行预算会计的政府部门以及相关的非营利性机构所计算的内容还有拥有的会计资源会受到外界以及内在的影响。，会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上，强调固定基金与固定资产总额对应，强调专款专用。
4.二者的会计基础不同，这里说的会计基础就是会计处理基础。预算会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准。
二、我国预算会计体系的建立
从历史沿革来看，我国的行政事业单位和非盈利机构所使用的预算会计体系制度，大部分是在1949年新中国成立以后，从苏联得到经验所成立的。在几十年发展的过程中，预算会计体系经过了几次较大的改革，但是总体预算体系的核心并没有太多的变化。从我国的预算会计体系建立的大环境来看，利益相关者的需求与社会主义制度对预算会计体系的影响比较大。事实上，很多学者认为，政府是人类发展到一定程度的产物，政府的预算会计体系就是披露政府预算运行情况的一个信息平台。作为既得利益的所得者通常指的是政府内部利益获得者、立法机构与监督机构的代表，通常指的是这些系统的高层官员，这些人往往利用自己所掌握的权利来制定游戏规格，由这些人所建立的各种制度偏向自己人是必然的。另外，我国的社会主义制度也是影响预算会计体系发展的一个重要因素。社会主义国家的国库集中支付制度是国库单一账户制度，指的是由财政部门代表政府设立一个独立的帐户系统，国家中一切的财政性钱财都会纳入国库单一账户体系搜缴、支付和管理。在这种制度的管理下，预算体系的发展就带上了很强的社会主义色彩。所有的政府收支可以全部统一到一个大的支付平台之下，解决了财政总预算会计系统与行政事业单位会计缺乏对接的问题。建立先进的预算会计体系制度本身是为了有效地记录和控制特定主体法定预算系统预算运行的全过程，确保政府等非盈利单位的法定预算得到有效地执行。建立我国的预算会计体系制度，实际上是有一套具体路径可循的，即对现有的预算会计系统进行优化和整合，实现预算和后期开支的透明公开化。首先，目前我国的各级政府财政部门核算政府预算执行情况和财政资金周转情况，由于各种客观情况的影响，实际收支与预算相差较大，也就是说我国各级政府对于预算制度的认识程度不够，预算往往不能有效对政府的花销进行有效控制。因此，必须建立以预算为核心的政府财政体系，用来保证预算会计体系制度的认真执行。其次，建立财政总预算会计与各级政府预算核算标准的一致性，对总预算与子预算项目进行协调，保证预算会计制度上下的一致性。最后是对政府和非盈利部门的预算进行更加详细的划分，细化政府收支分类醒目。2014年，我国对现行的预算制度进行了改革，其核心就是对政府的收支进行细化，改变过去"糊涂账"的局面，从制度的顶层设计方面来对政府的开支进行约束，真正实现了预算会计制度的国际化和现代化，必然会对我国的经济发展带来十分长远的影响。我国的预算会计目前还处于不断改革和逐渐发展的阶段，建立真正现代化和国际化的预算制度，仍然任重而道远。
三、目前我国预算会计发展中的问题与对策
在预算会计在我国政府和非盈利部门进行发展的过程中，涌现出了很多的问题，下面列出了几个比较重要的。
1.目前我国的预算会计制度一定程度上落后于会计实务。这些年来，我国政府部门不断的进行会计体制的改革，不断的完善预算会计体系和制度，这样一来会促使我国的预算会计的方法产生变化并且在财务报表的内容上也会产生相应的变化和改进。目前，我国新的预算会计制度和体系以及现行的政府单位的财务规定对政府的采购现象都缺乏管制制度和准则。对于政府采购如何列报支出，是否应在行政事业财务制度中增设有关政府采购内容等相关问题缺乏统一的规章制度对其进行监管。这样就造成了现在政府单位难以真实、准确、完整地全面核算和反映本单位的政府采购活动，伴随这经济的发展社会的进步，以及政府的发展，这种会计管理落后于政府采购会计实务的情况越来越明显，亟待解决。
2.报表中财务支出内容缺乏全面性。在当今的会计制度体系下，财政支出仅包括以现金实际支付的部分，但是对于那些当前时间段已经产生，还没有完成现金支付的部分，同时也不包括应该在这个时间段偿付，但是归为之后年度偿还的债务，如应付国债及借款利息等。这种情况致使，一定时期内财务支出被低估，反应不全面。造成国家可供支配的财力资源出现虚增的现象，对于国家实施宏观调控有阻碍的作用；可能导致国家经济政策的错误；同时，还造成了有关的债务信息被隐藏，不利于国家财政风险的防范。
为了完善我国的预算会计准则体系，解决这些问题，弥补现存的缺陷，经过研讨，总结出了三点举措建议。
l.采取相关管理措施规范权责问题。进行预算会计，实施权责发生制，这种方法是对政府财政的管制还有责任的落实进行监管的有效手段之一，同时伴随着会计改革，也成为了政府进行会计信息管理的方向。严格按照预算会计的权责发生制的基本原则，要想进行收入信息的确认，只有在政府提供相关服务的时候才可以，并且只要政府接受了相关的服务，相应的就应该履行职责和义务。只有这样，政府的会计报告才能够相对系统的显示出政府的财务收支状况以及相应的实施结果。综合考虑我国会计系统的情况，在进行改革的时候，应该考虑实际情况，对应收和应付的款项进行确认。实现各个环节和各个时期的财务收支平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。
2.规范征服财务报表形式，建立完善的报告体系。财务报告是对一定时期会计信息的总结和审核。纵观国际会计改革史，几乎每个国家都充分考虑了会计系统的重要性，建立了相对比较规范的政府财务报告体系，为的就是通过完善的体系能够更全面的总结会计信息，反应一定时期内政府财务的使用情况以及财务的流动情况。
3.采用部门预算的方法。部门预算已经是广为人知的一种预算编制的方法了，广泛应用于市场经济的国家，这种方法是政府各部门编制，并且交财政部门进行审核，最后才能通过，它是用来反映部门所有收入和支出的预算。这也就是说，部门预算是包括了政府部门所有的公共资源还有相关的非营利性收支。这里必须要提及的就是在部门进行预算的时候要遵循的准则：将不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。按部门编制预算后，能够非常清楚的反应可以清晰地反映政府预算在各部门的应用状况，这种方法取消了财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。
总结起来，预算会计有其独特之处，目前我国预算会计准则体系尚不完备，存在一些缺陷，为更好达到目标，服务社会，我们在弄清问题的前提下需要进一步将其完善，希望笔者的研究以及本文能有所裨益。
随着经济体制改革的深入，近年来财政部推行编制部门预算，建立国库集中支付制度，并对政府收支分类进行了改革，在探索改进预算会计改革方面成效显著，但也有一些问题存在，需要加以改进。
(一)会计核算范围过窄，难以全面反映政府的资金运作及结果。
财政总预算会计局限于当期的支出，不能适应多样化的核算要求。在市场经济体制下，政府投资形式从单一的财政无偿拨款向多样化方向发展，除了无偿拨款外还有政府参股等多种形式，而现有财政总预算会计并没有与时俱进，仅仅停留在政府直接拨款的核算环节。随着国库集中支付制度的改革深入，国库资金将逐步实行资本化运营，发生有价证券的买卖行为，政府的一部分资产将以有价证券形式存在。对此，现行的财政总预算会计制无法真实反映政府资产的状况。
(二)收付实现制总预算会计基础具有一定的局限性。
现行财政总预算会计制度以收付实现制为核算基础，在收付实现制的基础上，总预算会计是对本期已发生的实际收支情况的记录。在收付实现制下，总预算会计对本期已发生，但尚未支付现金的支出，或在以后年度应偿还的债务本金或利息，会计上得不到反映，从而导致不能全面准确地记录和反映资产和负债的真实状况，不利于防范财政风险。另一个重要弊端则是造成了财政支出与财政收入在会计期间上的非配比性，不利于评价收支结余的真实情况。收支平衡是财政的重要目标，然而收付实现制下的支出和收入并不能真实地反映预算结余情况，从而影响预算信息的真实性。
(三)缺少统一的政府财务报告制度。
和企业会计不一样，财政总预算会计报表的格式至今没有统一的标准，当前我国政府预算报告只是一种反映政府收支预算决算的单一模式，没有对政府债务、债权及资产的情况的反映，不利于公众对政府财务情况的了解和掌握，不利于政务的公开化。对于财政内部管理来说，由于缺少对政府资产与负债的完整会计信息，难以对政府财务状况进行系统的分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据；对于财政外部管理来说，预算会计信息传布形式过于简单，造成政府财务状况透明度不强，容易滋生腐败，不利于政府建立威信，也不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。
二、财政总预算会计制度改革思路
改革我国的总预算会计制度既要充分借鉴国际经验，努力向国际惯例靠近，又要与我国的国情相符合，与我国当前的经济发展水平和财政管理水平、人员技术条件等相适应。
(一)扩大财政总预算会计核算对象。
财政总预算是为国家政府部门服务的，管理国家日常事务及会计核算，其受托责任不仅仅是对各级政府部门实体投资的反映及当期预算执行情况的展示，更是对整个政府财政收支情况的反映。因此，财政总预算会计核算的对象不能局限于当期的预算收支，应从更广的范围来研究会计对象，使其更全面、系统、完整地反映整个预算资金运动连续的过程及累积的结果。具体应包括国有资产(包括产权和收益权)管理的责任、对内、对外债权债务管理的责任；预算外资金收支并账核算等。
(二)逐步开展财政总预算会计权责发生制改革。
借鉴西方国家的经验，结合我国处于发展转型期，没有统一的预算会计准则以及会计工作人员业务素质有待提高等实际情况，可允许财政补助收入的单位采用收付实现制。随着预算会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范，扩大权责发生制的范围，最后全部实行。当然，权责发生制不一定完全适用于行政事业的核算，所以应该对预算事项有选择、有目的地采用权责发生制进行核算和计量，即适当修正的权责发生制。例如对财政税收收入、行政性收费收入、国有资产收益收入等仍然坚持收付实现制，而对那些需要根据其他相关资料才能进行核算的收入和支出采用权责发生制，如地方财政购入的有价证券所取得的利息收入等。
(三)建立完善的政府财务报告制度。
科学、完善的政府财务报告体系应当有助于财务报告信息使用者了解整体财务状况方面，财务业绩方面等的信息，以评价政府绩效和持续经营能力。因此，建议：一是扩展现有的总预算会计报表体系，设计并编制一套能全面、系统地反映政府财政信息的报表体系，除了提供一般性预算执行信息外，还应如实反映包括政府采购资金及各项专户管理资金在内的全部财务信息。二是逐步实现预算内外资金合账并表，做到与预算管理改革相适应，统一管理与核算预算内外资金，着力推进部门预算和综合预算。三是对重大的会计政策变更和重大的会计事项应在财务报告中附注说明。
1．1缺乏系统、全面提供会计信息的能力
正常情况下的预算一般是要求从基层单位开始，然后逐渐进行编制，实现层层汇总，从而能够在最大程度上避免盲目性的出现，以便能够使编制预算变得更加合理，但是，有些事业单位的部门并没有严格按照这种流程进行，这样就不能非常详细、准确地将决算报表与预算报表进行对比，除此之外，还有些事业单位并不只是依靠财政资金来实现自身的发展，其资金的来源呈现多元化的趋势，从而使现有的预算会计制度不能非常系统、全面地提供会计信息。
1．2不能适应公共财政管理的需要
就目前我国事业单位的预算会计模式而言，基本上都是选择收付实现制来进行预算会计，这种计算模式存在一个非常大的弊端，就是在同一会计期间内支出与收入不相符。例如，现有的预算会计制度不能准确、完整地将政府从国际金融组织计入的债务反映出来，因此，现有的预算会计模式在很大程度上制约着事业单位的健康发展。
2事业单位预算会计制度改革与创新的对策
2．1加强预算会计的目标管理，实现科学化的预算编制
为了确保事业单位会计信息的准确性，要对事业单位的预算编制加强进行管理，对于编制的重复性的避免，要积极实行对预算编制的细致化工作，对财务管理的组织结构进行进一步的优化，争取实现预算资金得到最大化的利用，真正做到公共资金进行公共化利用，以及会计信息的科学性和真实性。
2．2加强对事业单位预算活动的监督
一部分事业单位中，由于领导的不重视或者监管不到位，导致了事业单位普遍存在预算会计失真的不良现象，因此，事业单位一定要加强对单位预算活动的监督力度，对预算计划以及预算使用的具体情况进行适时的监督和控制，简化事业单位的预算体系，避免出现预算以外的资金变动，对单位预算进行规范管理，主要包括事业单位内全部费用的收入和支出情况，仔细分析研究单位的每笔资金收入和支出，利用政府的力量对事业单位的预算情况进行监督。
2．3将会计核算内容进一步完善，对预算会计核算的方式进行创新
近年来，社会主义市场化越来越深入，现代事业单位对于会计核算的要求已经不是传统的收付实现制能够满足的，因此，为了更好地满足事业单位对于预算会计核算的需求，配合会计工作的发展进程，也为了将事业单位预算会计的基本财务状况能够真实有效而且完整地反映出来，权责发生制的引进是迫在眉睫的。改进现有的预算会计科目，按部门设置一级科目，并且增设二级和三级核算会计科目，使预算科目的分类能够更好地满足部门预算制度的要求，全面真实地反映事业单位的预算管理情况，对于现有的预算会计核算进行范围上的拓宽，对事业单位的预算会计进行更深一步的改革以及完善，优化固定资产的核算，对收支类账户的明细核算项目进行重新设置。
2．4加强对事业单位预算活动的监督
目前事业单位由于监管力度不强而造成的预算会计失准现象非常普遍，所以，加强对事业单位预算会计制度监督的力度显得尤为重要，这样就能够将预算计划编制和资金预算的使用情况控制在合理的计划内，而且就目前我国事业单位的预算体系来说，主要包括两个方面：①事业单位内部所有费用的收入；②事业单位内部所有费用的支出。因此，确保这两项就能够在最大程度上避免出现预算以外的资金流动现象，从而能够在很大程度上确保单位资金具有更加完整、规范的管理，因此，事业单位要加强对预算资金的监督力度，对收入和支出的资金要进行详细的研究和分析，从而确保资金在合理的预算范围内。
3结论
事业单位作为我国特殊的单位，对我国社会经济的快速发展起着非常重要的作用，而预算会计制度又是事业单位的核心部分，因此，要加强对事业单位预算会计制度改革及创新研究，使其能够发挥出其应有的价值，从而促进事业单位的健康发展。
1.督促收入支出执行过程的完成基于预算执行周期进行会计核算，能够提供核实阶段的信息以及它与实际收支数之间的差额信息。通过分析核实阶段和实际收支阶段的差额信息，可以督促相关部门尽快完成项目收入和支出的执行。
2.便于合同管理和项目管理预算执行周期会计能够反映预算执行全过程的信息，由于支出承诺、核实及付款阶段对应于签订合同、履行合同的预算执行环节，所以通过预算会计的记录能为合同管理和项目管理提供所必需的信息。
3.利于评估和管理财政风险政府部门可能存在的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等。当前的预算会计采用收付实现制，不能提供对于风险管理至关紧要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于预算执行周期进行会计核算，能够对承诺、核实阶段的信息进行记录，使会计确认和记录的时间大为提前，能够更好的提供危机预警信息，以便于评估和管理财政风险。
4.提供预算编制和调整所需的可靠信息预算编制中，对于预算年度与以前年度相同或相似的项目，其预算计划一般需要参考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通过预算执行周期会计，能够记录项目的全部支出，并反映真实的结余信息，从而为以后年度的预算编制提供较为可靠的参考信息。
二、基于预算执行周期构建预算会计核算体系
（一）会计基础选择基于预算执行周期构建政府预算会计的核算体系，应当选择适当的会计基础进行核算。预算执行周期的核实和收款（付款）阶段，可以套用现有的关于会计基础的研究结论，采用“修正的收付实现制”作为会计基础。进行这样的选择和设计，可以保证预算会计目标的实现。
（二）会计要素设置
1.在政府会计中设置“二元结构”会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余。完整的政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用。会计要素是对会计核算对象最基本的分类；而会计账户实质上是对会计核算对象的进一步细分。
2.我国预算会计要素的设置会计要素的设置应满足一定的标准：（1）应能够作为会计主表的主体结构；（2）会计要素之间应满足一定的等式关系；（3）应能够进一步细分为具体的会计要素项目，并据以设置会计账户，进行会计记录。基于上述三个标准，在预算执行周期会计中，应当设置预算收入、预算支出、预算结余三大会计要素，同时按照预算收入周期和支出周期的各个阶段设置会计要素项目或者会计账户。
（三）会计账户设置及账务处理
1.预算账户与财务账户的协调使用在我国政府会计中确定采用“二元结构”会计要素后，应当进一步细分预算会计要素和财务会计要素，分别设置相应的预算会计账户和财务会计账户在政府会计中，预算会计账户与财务会计账户的关系处理有两种方式：一种是设置两套相互独立的会计账户体系，分别进行预算会计和财务会计的核算；另一种是设置一套同时包含预算账户和财务账户的会计账户体系。因为政府预算会计和财务会计的会计主体和数据来源相同，应当采用设置一套会计账户体系的做法。采用一套会计账户的做法时，需要区分三种情况：（1）对只涉及预算收支的业务，仅进行预算收支核算，在预算收支账户中进行记录；（2）对只涉及资产负债变动、不涉及预算收支的业务，只进行资产负债的核算，在财务会计账户中反映；（3）对于同时涉及预算收支和资产负债变化的业务，需进行“双分录”核算，同时在预算会计账户和财务会计账户中进行核算[]。
2.预算会计账户设置（1）总分类账户依据预算执行周期进行预算会计核算体系设计时，应当按照预算执行周期的不同阶段进行总分类账户的设置。①在预算批准时，设置“计划收入”、“核定支出”和“计划结余”账户，以分别核算批准的收入预算数、支出预算数以及两者的余额；②在承诺阶段，设置“承诺支出”和“承诺支出准备”这一对相互抵减账户，用以记录商品或服务的订购业务，便于进行借贷记账处理；③在核实阶段，设置“应计收入”和“应计支出”账户，分别核算经过核实的未来收入和未来支出；④在收款和付款阶段，设置“实际收入”实际支出”和“实际结余”账户，用于记录实际收到和支付的现金以及收支相抵后的余额。（2）明细分类账户借鉴我国现行预算会计制度的规定，预算收入可以按照收入的来源和性质区分为几类，进一步细分为款、项、目等，并据此设置明细分类账户。按照收入的来源和性质，财政部门的预算收入可以分为税收收入、非税收入等；行政事业单位的预算收入可以分为财政拨款、其他收入等。预算支出有两种分类方式：功能分类和经济分类。支出功能分类分为类、款、项三级，按类级分为一般公共服务、外交、国防等；支出的经济分类分为类、款两级，按类级分为工资福利支出、商品和服务支出等。财政部门和行政事业单位的预算支出划分基本相同，可以根据具体分类设置明细账户。在预算执行周期会计核算体系中，预算收入、预算支出的明细账可以按照表三和表四的格式进行设计：
3.预算会计账务处理（1）日常会计处理①预算得到批准时，即在收入计划和拨（用）款计划阶段，借记“计划收入”账户，贷记“核定支出”账户，将其差额记入“计划结余”账户；②行政事业单位在签订合同或订单时，即在预算支出周期的承诺阶段，应借记“承诺支出”账户，贷记“承诺支出准备”账户；③当行政事业单位购进商品或服务、收到付款凭单时，即在预算支出周期的核实阶段，承诺支出转化成为应计支出；④在预算收入周期的核实阶段，应借记“应收账款”，贷记“应计收入”；⑤在实际付款时，应计支出转化为实际支出。借记“应付账款”，贷记“应计支出”；同时登记实际支出，借记“实际支出”账户，贷记“现金”类账户。以上的会计处理均需要在相关明细账中进行登记。（2）期末结转处理进行期末结转处理的目的是结清预算收入和预算支出等账户的余额，从而使下一年度反映预算执行情况的相应账户从零开始。
（四）会计报告设计行政事业单位的预算会计报表体系至少应当包括预算收支总表、预算收入执行情况表、预算支出执行情况表和跨期项目预算支出执行情况表，财政部门的预算会计报表体系应当包括上述除预算支出执行情况表以外的所有报表。
（一）预算会计的现状分析
在我国，预算会计的从业人员已经超过了130万人，占到了目前整个会计从业人员的1/3。同时，预算会计人员自身的素质也在不断的提升，改革开放之后，我国的各级财政部门和中央的主管部门也都采取了一定的措施来加强预算会计从业人员的素质，比如开设了会计专业的培训班，一些大学也开设了预算会计相关的专业和课程，在预算会计领域一些拥有中高级职称的专业会计人员不断涌现，这在很大程度上提升了预算会计的质量。另外，在预算会计领域，会计监督和核算的基础工作质量也得到了一定的提升。目前预算会计人员之间、地区以及部门之间也经常性的开展一些联审和经验交流，这使得核算的质量以及报表的数据更加及时和准确，同时预算会计的监督作用相比之前，也有了加强。
（二）目前预算会计存在的主要问题
面对目前改革开放中所出现的新情况，一些原有的会计制度也面临着一定的问题，需要进行认真的审视。首先，现行的预算会计范围比较窄，很难科学的反映出非营利性组织的资金运动状况。目前的预算会计制度中，总预算会计中缺少对于固定资产的反映，这就意味着用来购置政府固定资产方面的财政资金，一旦支出，就消失在了公众的视野之中，这显然不利于财政资金的科学有效使用，也不利于财政的监督和科学管理。其次，收付实现制的预算会计基础有着一定的局限性，无法科学准确的反映出政府的负债情况。众所周知，收付实现制主要是以现金的实际支出作为确认当期收入和支出依据的，在这种记账的基础下，财政支出不仅仅包含了以现金为实际支出的部分，还包含了当期虽已发生，但是还没有通过现金来支付的一些债务情况。因此在收付实现制下政府的一些债务很有可能被隐藏，政府的一些基本的财务情况不能得到很好的反映，因此很有可能产生一些不良的结果。如政府可支配的资源很有可能被扩大，对于宏观经济的运行会产生一定的错误影响，同时还会在政府绩效的评价中产生一定的偏差。再次，会计报告中信息缺失，缺少相应的透明度。虽然在改革开放之后，我国的预算会计得到了一定的发展，但是从目前的情况来看，预算会计的发展仍旧不能满足预算会计信息使用者的要求。我国目前还没有实行财务报告制度，预算会计的信息主要是通过政府的预算和决算来间接的传达给公众和立法机关的，在这种情况下政府的债权和债务情况就很难得到真实而全面的反映。另外在报表编制的过程中，预算内外资金核算方法不统一，也会在很大程度上影响到报表的真实性和可靠性。
二、公共财政框架下预算会计的改革思路探讨
（一）建立和支出预算管理相互适应的公共财政的管理框架
随着社会的进步和发展，公共财政的框架逐步完善，这使得公共支出预算的范围将会以社会共同发展的需要作为界定。在实践中，一些单位不符合这显示标准，则不应该纳入到公共支出的预算范围之内，也不应该继续由财政对其进行经费的供给，对于这些单位来讲，应该逐步的退出公共预算的范畴，进入到市场，通过企业会计的方法来进行核算。对于目前不断增加的事业单位和其他的非盈利组织，则应该明确的纳入到预算会计的体系之中，这不仅仅有利于对各个组织规范化的进行管理，同时也有助于创造更加公平的环境，提升会计信息的质量。与此同时，事业单位会计制度也应当开展必要的改革，将基建资金纳入到会计单位来开展核算。
（二）不断发展和完善我国的政府会计体系
实践过程中，政府的会计准则理论结构重要是指在一定的会计环境中，基于会计假设、会计目标和会计原则所构筑的会计体系。随着社会的发展，构筑完善的会计体系已经成为了社会各方的共同要求，这同时也是日后我国政府会计改革的重要内容。因此在公共财政框架下开展预算会计改革，应当强化政府的会计准则研究，尽快的制定出一套科学完善，有先后顺序，并且概念统一的政府会计准则。值得注意的是，在政府会计体系构建的过程中，应该结合我国的具体国情，依据国家发展的现实情况开展具体的体系制定工作。
（三）完善政府财务报告和相应的审计制度
目前，我国各级政府很少编制全面和完整的政府财务报告，这显然不利于新形式下政府工作的顺利开展。虽然目前每年都在召开政协和人大的会议，政府也做了相应的工作报告和预算执行情况的报告。但是这些报告除了预算执行报告会在一定程度上反映出年度预算的收支情况之外，并没有完整的、详细的全年政府财务报告。所以在发展的过程中必须要建立一套完善的政府财务报告制度，这有利于增强政府工作的透明度和公开度，加强群众对于政府监督的作用，为构建廉洁、高效的政府打下良好的基础。另外，还应该完善对于政府工作报告的审计工作，审计工作的参与有利于提升公共财政资金的使用效率，督促政府官员更加高效、廉洁的开展工作，最大限度的防止和杜绝政府官员的和贪污腐化现象。政府财务报告审计体系的完善不仅仅有利于社会公众对政府的信任，同时也能够使得政府各项工作的开展更加科学有效，因此审计报告毕竟要成为政府财务报告中不可缺少的重要构成部分。
（四）政府会计中应当实行权责发生制的会计记账方法
和收付实现制不同，权责发生制对于政府收支的确认，是在经济活动发生的时候，而不是在现金实际收付的时候。因此通过权责发生制来开展计量，其核算的对象是政府的所有资产，而不仅仅是现金，这主要包含了现金的流量和其他的所有信息。因此全面、深入的以权责发生制为预算会计的处理方法，政府部门的工作人员和部门领导也会对于自身的工作有更加深刻的认识，同时也使得预算会计制度更加科学、准确。权责发生制的应用能够给政府部门带来一种新的管理文化的改变，使得管理者在工作的过程中更加注重政府部门机构的工作效率和工作效果，促进政府自身工作职能的转变。
伴随着改革开放事业的发展，我国特色的社会主义市场经济体制不断地充实与发展，各部门的预算会计制度已经无法与之相适应，各种弊端以及制度的不足之处日益的暴露了出来，所以，迫切需要对预算会计制度进行改革，找出一条符合我国发展道路的会计预算制度，也可以借鉴一些发达国家的预算会计体制的先进经验，健全我国的预算会计制度。
1.1与国际发展规律接轨，完善我国的预算会计制度
1.2建立权责统一的预算会计制度
权责统一的责任制度是我国预算会计制度的发展与改革的必然手段。权责统一的管理模式为我国的预算会计制度提供了一个改革的整体方向，在世界上一些经济发展速度快，经济基础好的国家也离不开权责统一的预算会计制度作为基础的保障，权责统一的预算会计制度简单地说就是政府的收入是在其为社会以及公民提供了一定的社会服务的基础上才能确认下来，这是政府的责任，政府提供了一定的社会服务，也有一定的权利从国家领取相应服务的费用作为提供服务的重要保障基础，其中政府所背负的一定的债务也应当列入到政府的总资产负债列表当中去，这样所形成的政府财务会计信息报告才具有真实的可靠性，才能够最真实地反映出政府的财务信息以及运营的情况，这样会使政府对每一笔资金的利用与管理更加的合理，认识到自身的债务负担信息，对于资金的收入与再分配做好合理的预算工作，权责统一的预算会计制度对于我国的财务管理起到相当大的作用。
1.3完善会计信息报告，为政府提供准确的财务信息
财务的会计体系主要的任务就是为政府、企业提供一个准确的财务信息状况，对于政府、企业的每一笔资金的进账与支出做好合理的预算工作，背负的债务情况更要做好详细的记录。对于政府的财务会计信息报告的设计上必须要真实地反映出每一笔财务的负债信息，这样才能满足政府的财务会计信息的需要。但是，目前我国现行的财务预算会计制度无法满足这一需求，他们的财务会计信息报告中提供的会计信息往往都不够全面、缺少真实性与可靠性。应当进行改革，在对于政府的财务会计信息报告中应当涉及以下内容。第一，政府的资金支出与收入的准确信息，这样有利于政府的下一步财政分配与预算工作的进行；第二，政府的总资产、固定资产以及政府的负债情况，这样有利于政府提高工作效率，加强每个环节的资金管理。只有会计信息报告充分地体现出政府的每一笔资金的收支情况才能为政府的下一步财务信息状况提供最可靠的发展路径。
2结论
预算会计制度在对于我国的财务会计管理工作上起到了十分重要的作用，我们必须不断地加以完善与改革以适应我国经济发展的社会需求。
职院校可以成立与当地企业、注册会计师协会、会计学会、会计师事务所等行业企业组成的会计电算化专业校企合作平台。依据此多方合作平台，本着服务于地方经济的思想，充分调研企业的人才需求状况，制定出符合国家高职高专教育要求的专业建设目标，积极进行课程资源的开发和优化配置，制订出相应的教学计划和人才培养方案。以广东地区为例，广东作为改革开放的前沿，属外向型经济类型，投资环境优越，尤其是珠江三角洲地区，有越来越多的企业投资建厂，对会计电算化专业人才的需求增势明显。高职院校的会计电算化专业应定位于中小型企业会计，强调学生职业能力的全面性、应用性、实操性，即要求学生必须是一个“多能手”，具有较全面的会计电算化、会计、结算、税务、财务管理、审计等岗位技能，以适应中小型企业财务部门人手单一，一个人需要负责多个岗位的职业要求。
2校企合作完善课程体系，改革课程融入职业资格标准
在专业的建设中，只有增强课程的职业性、实践性和开放性，实现教育与就业的无缝对接，才能使高职教育更有效适应和服务区域经济的发展。在课程体系设置上可以根据对会计电算化专业毕业生的历年就业岗位分析，依据校企合作平台成立人才培养方案评审会，让企业成员提出对会计电算化专业的职业岗位要求，分析企业中这些职业岗位的实际工作过程，由校方总结出本专业学生培养所需要的知识结构、能力结构以及素质结构，并由此重新构架会计电算化专业人才培养方案的理论教学和实践教学种类和内容，学校和企业联合培养行业合格的入门人才。在人才培养方案设置过程中，强调“一专多能、一凭多证”就是一项专业能力多种辅助能力，一项毕业证书多项职业证书，要求学生在毕业时必须获取“会计从业资格证书”“初级会计职业资格证书”“统计员资格证书”等职业资格证书中的一至多种。在专业课程标准的制定中，全面考察了行业内通行的职业资格标准，有些职业资格标准是属于资格证书，是从业人员的最低门槛；有些职业资格标准属于协会或主管部门推荐，是从业人员的参考标准。依据这些职业资格标准，对课程标准的内容设计、考试要求以及教学参考材料都作了相应的调整，使得职业标准与课程标准更好地衔接。在人才培养的设计中从大一到大三学生都有不同的学习目标和考证目标，体现出进阶式的知识培养和证书获得能力。让学生在3年的学习中，既具备满足企业岗位需求的能力，同时具备行业从业的多种资格，满足其发展的不同需要。
3“学、技”双搭配，合理构建职业教育师资团队
教学与科研实力强大的师资团队是提高职业教育质量的重要保证。在现有教师团队中实现校内专任教师与校外兼职教师的比例为1∶1，形成既要能讲理论又有实战经验的师资团队。在专职教师团队中应有高级职称（教授、副教授）、中级职称（讲师），初级职称（助教），让教学团队具备较强的科研能力，要坚持教学与科研并重。要把科研能力作为教师专业发展的重要组成部分，通过科研提升教师的专业精神，丰富教师的专业知识，提高教师的教学能力。强调校内教师具有会计师、统计师、会计电算化等职业证书，具有双师资格。师资团队中，校内专职实训指导教师应具有1年以上相关企业工作经验。兼职教师应是在行业有一定知名度的专家和各单位的主要业务、技术中坚力量，具有非常丰富的生产、管理经验和实践教学能力。
4培养学生职业能力，构建工学结合实践教学模式
按照会计电算化企业人才培养需求，依据会计电算化专业人才培养评审会专家及相关企业的共同调研，与本经济区域内的财会类企业合作，在教学模式上进一步构建“进阶式顶岗实习预就业”工学交替实践教学体系，使学生的基础能力、岗位能力和综合职业能力都能得到全面提高。“进阶式实训实习预就业”的工学结合教学模式，考虑到会计电算化的知识涉及企业核心，在校生在企业短期实习较难直面了解和接触到企业账务的问题，根据企业工作过程，将会计电算化专业的实习，分成单项实训、综合实训和顶岗实习3类，单项实训在各学期进行2~3周针对本学期理论知识点的对应实践操作训练，综合实训安排在3年理论课程结束以后，在学生进入社会前对3年所学知识点进行跨课程共融合的实践训练，为期4~7周，最后，让学生进入校外实践基地进行顶岗实习。通过以上3个阶段的实践训练，学生在这一循序渐进的过程中实现与岗位的充分接触，使学生的专业技术应用能力有较大提高，动手能力增强。
5依托区域经济实体，进行校企合作
5.1依托行业特色的校外实训基地，带动工学结合的实训实习模式
在校企合作上，应充分利用校企合作理事平台的行业优势：一是加强企业的合作，并通过以点带面，建立多个校外实习基地，为工学结合教学模式的实施创造良好的硬件条件。二是安排学生到企业进行认识实习和顶岗实习，让学生有机会到企业了解企业真实的会计电算化制度、财务业务操作，增加学生对企业会计电算化工作的认识。三是聘请企业高管人员到学校作为兼职教师在实践课上指导学生，或定期为学生举办讲座，增进学生对企业会计电算化工作、会计信息化前沿知识的了解。
5.2共建科学高效的校企合作顶岗实习质量管理运行机制
（1）加强与企业的沟通与交流，主动与企业联系顶岗实习事宜。在顶岗计划实施前一个半月，组织相关企业到校与学生见面，通过双向选择确定实习单位、工作岗位及实习时间。为使顶岗实习顺利进行，学校与实习企业签订校企合作协议，学生购买人身意外保险后与企业签订顶岗实习协议。（2）建立学生校内课程学习质量考核与企业实践课程学习质量考核相结合的监控和评价机制。通过学生在企业顶岗实习对校内学习效果进行检验和评价，结合企业的工作岗位的要求，对校内学习内容方法进行修正和调整，形成校内学习与顶岗实习相结合的监控评价机制。（3）建立健全管理制度，完善学生校外顶岗实习教学质量管理办法。为加强对顶岗实习的过程管理，结合会计电算化工作的特殊性，由企业主持、学院参与共同制定相应的管理制度，提升学生实习质量，主要包括安全管理记录、考勤制度、绩效考核制度等。（4）学校与企业齐心协力加强对实习学生的指导管理，抓好学生的自我管理。在顶岗实习期间，按照4个阶段制定相应的管理流程。为确保顶岗实习的顺利进行，学生到企业顶岗实习前，由企业与学校共同组织顶岗实习安全教育，企业根据其生产情况及所提供的实习岗位，确定每批次接收顶岗实习的学生人数。在学生顶岗实习期间，学院聘请企业管理层为兼职老师负责管理在岗学生的考勤和工作绩效，校内专任教师，每人负责一定数量校外实习学生的实习管理，要求学生定期汇报实习情况，并加强与企业的沟通联系。由“双师”素质专任教师和企业兼职老师共同指导，完成顶岗实习教学。
6基于会计电算化工作过程，建设校内实践教学基地
高职教育的目标是培养实践能力强适应性好的面向生产、建设、管理和服务一线的高级技术应用型人才，因此高职教育的一个突出特点就是强调实践训练。在工学结合模式下，边学边做，学做合一是教学的基本要求，高职院校应具备一个基于企业会计电算化工作岗位的模拟教学场所，以进行仿真教学。建设一个以职业岗位真实工作环境为标准，模拟现代办公情景，通过导入真实项目或仿真项目，采用最新数字化技术，将传统的会计实践操作场景，漂亮、清晰、直观地展现出来，实现校内实践与实际工作的无缝对接。该校内实训基地，可模拟企业财务科室场景，能模拟会计、出纳、财务主管等工作岗位，模拟企业会计电算化的工作流程，同时具有授课、实训、展示、分组研究、模拟工作、证券投资操作等不种功能，在实践教学基地内可以完成本专业的基础会计模拟实践，会计电算化实践训练、分岗位的会计工作模拟等，与会计电算化专业人才培养模式相结合的实践教学。
7定期反馈毕业情况，“师友计划”推动专业持续发展
1.会计电算化改变了会计目标
会计目标是指会计从业人员在特定工作环境之下应该实现的工作标准和工作要求，在一定程度上决定了会计从业人员实物发展的主要方向。我国当前正处于信息化时代，详细而具体的会计目标是通过提供给决策人员更准确有效的会计信息而获得更多的经济效益的。在这一过程当中，从财务报告的目标角度来看，财务报告的目标是将企业的资金流向、企业的财务状况以及企业的经营成果等相关企业会计信息准确有效地提供给企业的债权人、投资者以及其他主体单位[1]。随着我国网络技术的发展，实现了自动化、网络以及系统化的会计信息处理，同时通过运用先进的科学技术，可以对企业的经济信息进行准确的预测。
2.会计电算化改变了会计职能
在传统的会计信息系统中，主要在监督和事后反应两个方面充分体现了会计的职能。然而，在我国当前电算化系统中，由于计算机的引入，使得会计职能不断扩展，工作重点逐渐由原来的编制报送报表向利用企业的会计数据管理企业内部的经营活动，使会计职能逐渐发生了很大的变化，传统的会计系统中的事后核算也逐渐转变成为了当前的全面核算。同时，在过去，会计部门只需要认真分析企业的财务状况，而现在会计部门需要对企业的生产情况进行干预和分析，通过这样的转变，不仅可以更好的发挥出会计工作的作用，同时对企业的生产和发展起来了良好的推动作用。
二、会计电算化对会计实物的影响
1.会计电算化实现了开放化的会计工作
在传统的会计工作中，通常是将工作所需要的相关资料输入会计系统中之后，再通过在各个会计系统内部对输入的数据进行传递，最后再在通过会计系统内部对数据进行处理。这样的会计处理方式，使会计工作处于一个封闭式的会计系统当中，没有较好的灵活性，并且在对数据进行传递的过程中很容易导致数据丢失。而会计电算化可以将会计数据或会计账务直接输入计算机内部的数据库，之后便可以通过计算机主动地获取所需要的数据，需要传递这些数据时，只需要对所要传递的数据进行相关处理之后，通过计算机网络传输系统将数据发送给相关部门的工作人员，最后再由这些人员对资金流动的活动进行严格的管理和控制。
2.会计电算化影响了中小企业的成本管理
中小企业通常指的是管理人员较少、资产规模不大的企业。有部分中小企业，尤其是涉及到商品维修服务的中小企业，由于商品的种类繁多，过于复杂，如果采用传统的会计处理方式，在对企业的成本的进行计算时，只能通过对数量式金额账进行繁琐地登记来处理[2]。这样的处理方式，不仅需要花费大量的时间和人力，同时正确性和有效性得到不良好的保障，与仓库管理员进行实物账的核对时，需要进行反复多次核对，这样一来，便使得会计工作人员的工作效率大大降低。而进行会计电算化之后，只需要先设定发出商品的计算方法，电算化系统会自动生成企业成本明细账和库存商品明细账，同时会生成与商品销售收入相对应的成本凭证。这样的处理方式，不仅可以大大节省工作时间，同时可以有效提高数据的准确性。
3.会计电算化改变了会计对账工作
在传统的手工会计工作形式当中，在进行会计对账工作时，通常可以被分为四个方面，即账表核对、账实核对、账账核对以及账实核对。会计电算化出现之后，除了账实核对工作基本不变之外，账表核对、账实核对以及账账核对都发生了很大的变化。引起这一变化的主要原因是由于进行会计电算化之后，对于会计数据的处理和共享使得在计算机系统中，记账凭证的输入过程成为核算过程中唯一的输入环节，因而其他各个环节的会计工作能否顺利有效地进行在一定程度上取决于这一过程的工作质量[3]。同时，进行会计电算化之后，可以取消账表核对和账账核对，因为电算化会自动完成明细账和总账的录入工作，因而面对完全一致的录入系统，进行账账核对已经失去了意义。
三、结语
（一）学院内环境的改变
内环境发生的改变主要是教育、公共财政在体制上的改革以及筹资方式的改革。政府在过去的若干年中完全控制着高校的办学体制，但是近年来教育体制的改革已经驱使其倾向自主管理。社会化的改革已经在后勤全面开启，学费目前是全国各高校的重要经费，飞行学院由于扩招导致需要新校区的建设，贷款规模正在急剧的扩大着。部门预算近年来要求基本项目的收支以及后勤的预算都应独立的进行核算，零余额的账户信息需要设置相应的科目。政府的制度管理下的款项的采购及其预算要直接付给供应商，业务也有更改。
（二）学院的会计制度存在的问题
1.学院需要准确的核算出相关的收入和费用过去飞行学院所用的的收付实现制已经无法准确进行，有些尚未支付的债务需要承担，但是报表以及账簿却无法明确的体现，这对于防范财务风险是十分不利的；应收的学费以及尚未收到的学费不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在实际首付现金时需要加以确认，但是无法分摊于不同的年度，这很容易导致结余不实或者是年中转事项的错误处理。
2.减值和折旧在现行的制度中不适用于固定资产但这却许多信息失真、相关的教育成本无法如实的被核算，固定资产被补偿十分困难，无法被后勤使用。曾有关于高等学校教育培养成本的试行监审办法中提过固定资产的折旧费用是作为教育培养成本的一部分的，这与现制度大相径庭。
3.事业单位相关的会计准则的一些规定导致飞行学院内部出现了两个会计主体，即事业经费的核算和基本建设会计，这十分不利于基建和自建的成本以及资产核算，期末时高校是需要编制两套报表的，每一套都无法反应资产、负债、收支的整体面貌。
4.会计的科目设置过于简单也十分影响工作进行。
5、财务报表的体系是十分复杂的，如果信息量始终过于简单也是影响报表质量的，导致报表不能完全纰漏信息。
二、预算会计与高校财务会计结合的具体模式
（一）会计制度和报告的分离
适当的分离预算会计和财务会计能更好地满足教育领域的要求，预算会计制度和财务会计制度的制定就需要分成两套，预算会计仍然是采用现金制，财务会计则是采用全责发生，这样就可以有效的提供成本信息和绩效信息。报告环节需要分别提供，使用者对这两者的报告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在学院日常核算中，需要设计一整套科目体系，其中包括预算科目和财务科目，当遇到两者有相同的业务需要处理时就按照财务会计进行核算，月末的汇总要结转到预算的账簿体系，当两者处理的业务有不同时就按各自的体系规定进行相应的处理。月末编制预算报表。
三、预算会计和高校财会结合的具体路径分析
（一）预算会计体系的重构政府管理的现行规定
对学院预算会计的设置体系有明文规定。预算会计不需要在其体系下设置完整的账簿，只要按照现金制反应收支即可，因此，预算体系需要设置的总账科目有：收入、支出、结余、累计净结余。
1.预算收入在收付实现制下确认的收入，确认口径可以和财务会计的一样，这样一来报表编制轻松了很多。长期股权投资和长期债权投资对于高校的收益影响不大，是非财政性的，预算会计体系的收入可以按财务会计体系的收入直接确认，无须再做调整。在学院确认预算收入时借方可记“预算结余”，贷方可记“预算收入”。
2.两者在支出的确认中存在差异，其中包括：固定资产的确认支出、在建工程的确认支出、无形资产的确认支出等方面。在财务体系中不会将这些确认为费用，在预算中却不是。在固定资产的折旧和无形资产的摊销方面前者确认为费用，后者不再确认为支出。如果飞行学院的固定资产是融资租赁的形式取得的，应该在支付时认定为预算支出。
3.无形资产所应用的实际情况不同摊销方式不同，用于事业的价值一次摊销，用于经营活动的价值分期摊销。制度的改革后，统一了现有的会计政策，会计处理方法上与购置固定资产一致，无形资产的支出在预算支出中确认，确认后的预算支出应借记“预算支出”，贷记“预算结余”。
4.预算结余在预算体系中属于平衡性的，反应预算的收入和支出的差额，是在未来会计期间里可以使用的。5.累计净结余科目所表示的是累计净结余的数额。在年末学院应该讲预算收入和支出的余额转入累计净结余科目，借记收入贷记累计净结余，同时借记累计净结余，贷记支出。结转后收入和支出无余额。
（二）财务会计体系的重构
1.当购置固定资产时并不确认支出，而是需要资本化的相应处理，使用期间必须提折旧，记在当期的费用中。无论是用于什么性质的活动，取得无形资产不需要确认支出，直接进行资本化的处理。自行建造的固定性资产时需要进行资本化处理的，借方应记在在建工程，在工程结束时，需要转到固定资产，记在建工程在贷方。
2.关于资产类也有相应的调整，原来的各项基金综合的改为长期性、限定性、非限定性净资产科目。期末余额分别反映长期资产形态的净资产、有特定用途的净资产、无特定用途的资产。
3.长期股权投资的后续计量需要用权益法。
4.费用类的科目需要分类，分别表示不同的支出用途，科目记做某某费用。为了方便反映关于固定资产和无形资产的折旧和摊销，总账下要相应的设置二级科目。
四、总结
飞行学院进行会计制度的改革已是大势所趋，这任务是双重的，不仅要构建学院财务会计系统，而且要完善预算会计的系统，加强预算会计的反应监督职能，重视预算执行能力。从国内各大高校的实践可以看出，两者有效地结合十分适应高校的改革和发展，相信在飞行学院领导的大力支持和会计人员的不懈努力下学院财务会计和预算会计会更好的更恰当的融会贯通。
一、1998年中国对预算会计体系的改革及其由此引出的问题
二、目前中国对预算会计体系的三种不同观点及其理由
目前在中国，关于如何合理界定预算会计体系存在着三种不同的观点。
1.事业单位会计仍应归属于预算会计体系，与行政单位会计一起合称“行政事业单位会计”。
持这种观点的人认为，古今中外，会计历来分成盈利性会计即企业会计和非盈利性会计即非盈利组织会计或称预算会计两大类，事业单位的非盈利性质足以让事业单位会计归属于预算会计体系。另外，如果将事业单位会计从预算会计体系中分离出去，这会打乱中国多年来精心建立起来的预算管理信息系统。
2.事业单位会计不应再归属于预算会计体系，而应与企业会计一起合称“企事业单位会计”。
持这种观点的人认为，根据党中央提出的“面向社会，走向市场，减员增效，减拨经费，3年到位”，（注：黄明锦：《关于建立公共支出预算体系若干问题的思考》。《预算管理与会计》，1999，4：22-23.）以及事业单位也需要“自负盈亏”（注：罗干：《关于国务院机构改革方案的说明》，见1998年《中华人民共和国第九届全国人民代表大会第一次会议文件汇编》。）的事业单位改革方案，事业单位的经济效益指标将越来越重要。事业单位的会计核算也将逐渐从以核算预算的执行情况为主转向全面核算事业单位本身的财务状况和经营成果为主，企业会计中的诸多一般原则如权责发生制原则、配比原则、收入实现原则等也将越来越多地可以适用于事业单位。事业单位会计将逐渐向企业会计靠拢，而不是向预算会计靠拢。
3.事业单位会计既不应再归属于预算会计体系，也不应归属于企业会计体系，而应成为一个相对独立的会计体系，即企业会计、预算会计（或政府会计）、事业单位会计（或非盈利组织会计）应成三足鼎立之势。
持这种观点的人认为，事业单位以其不以盈利为目的而区别于企业，又以其不具有社会管理职能而区别于政府。由此，事业单位会计需要核算的是收支结余而不是利润，是净资产而不是所有者权益；与此同时，事业单位会计也需要采用资本保持概念，需要进行成本核算、采用权责发生制。另外，事业单位还存在着众多不同的行业，例如高等学校、中小学、科研院所、文化馆、博物馆、图书馆、医院、广播电台、电视台、体育馆等等。事业单位行业之多及其情况的复杂性不亚于企业。中国1997年制定《事业单位会计准则（试行）》的主要原因之一，就是要统一规范各行业事业单位的会计核算。事业单位会计应当成为一个相对独立的会计体系，以满足事业单位会计工作特殊性的需要。
三、西方国家政府和非营利组织会计体系以及存在的问题和可借鉴之处
中国的预算会计大致相当于西方国家的政府及非营利组织会计。目前，西方国家非营利组织会计情况的复杂性也同样存在。美国将诸如高等院校、医院、福利机构等非营利组织区分成政府举办或公立和民间举办或私立两大类。公立非营利组织（为方便说明，以下公立非营利组织仅指美国州和地区政府举办的非营利组织。自然，美国的公立非营利组织也包括联邦政府举办的非营利组织）会计归属于政府会计体系，其会计准则由政府会计准则委员会（GovernmentalAccountingStandardsBoard，即GASB）负责制定；私立非营利组织会计归属于私立企业会计体系，其会计准则由财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，即FASB）负责制定。但尽管如此，至今为止，GASB的主要精力依然集中在为美国州和地方政府制定会计准则上，没有专门针对公立非营利组织制定一套符合其实际情况的会计准则。同样，FASB的主要精力也依然集中在为私立企业制定会计准则上，也没有专门针对私立非营利组织制定一套符合其实际情况的会计准则。怎样，在美国，不用说没有一套可以适用于全部非营利组织的统一的会计准则，即便是公立或者私立非营利组织的统一的会计准则也几乎成了一块空白地。
目前，美国在非营利组织会计准则方面，除了明确区分公立和私立外，行业特征比较明显。例如，对于公立高等院校，GASB的会计准则公告、全国高等院校管理官员协会（NationalAssociationofCollegeandUniversityBusinessOfficers）印发的《高等教育财务会计和报告手册》（FinancialAccountingandReportingManualforHigherEducation）以及美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，即AICPA）的行业审计指南具有权威性。再如，对于公立医院和健康机构，GASB的会计准则公告、AICPA的行业审计指南以及美国医院协会（AmericanHospitalAssociation）和健康财务管理协会（HealthcareFinancialManagementAssociation）的会计与财务报告原则具有权威性。值得注意的是，美国私立非营利组织会计尽管原则上执行FASB的会计准则公告，但由于FASB至今并未为其制定一套符合其实际情况的会计准则，因此，私立非营利组织为了其会计信息与公立非营利组织具有一定的行业可比性，在组织会计核算时，往往也会借鉴公立非营利组织的有关做法。例如，有些私立非营利组织也会模仿公立非营利组织设立相应的基金，将基金作为会计主体，组织会计核算。这样，在美国，尽管政府会计与企业或者确切地说是私立企业会计显然分属于两大类会计体系，但非营利组织会计应当归属于哪个会计体系或者是否应当独立成为一个会计体系也成了一个问题。
目前在美国，由于公立非盈利组织会计归属于政府会计体系，因此，其财务报表并入政府财务报表。但私立非盈利组织会计由于不归属于政府会计体系，因此，其财务报表也不并入政府财务报表。笔者认为，这一点在一定程度上可供我国借鉴，即归属于政府会计体系的非盈利组织会计，其财务报表应当并入政府财务报表，否则，则不予并入。
四、解决中国预算会计体系问题的方法
为进一步完善预算会计制度体系，中国目前应考虑制定一个内容可以同时涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》了。但中国在这方面不能完全照搬西方国家例如美国的做法。中国有中国自己的实际情况。目前，中国的事业单位数量庞大，不仅区分成国有或公立和私立，而且还区分成纳入预算管理或非企业化管理和不纳入预算管理或企业化管理。根据国务院的设想，中国事业单位“除了教育单位和极少数需要由财政拨款的以外，其他事业单位每年减少财政拨款1/3，争取3年基本达到自负盈亏”。（注：罗干：《关于国务院机构改革方案的说明》，见1998年《中华人民共和国第九届全国人民代表大会第一次会议文件汇编》。）由此，我们有理由相信，中国的国有或公立事业单位将在近3年内发生一次巨大的变革。大量的文化、运用型科研、卫生、体育、广播、电视事业单位等将全面走向市场，实行企业化管理。当然教育单位以及其他需要由财政拨款的事业单位的数量以及政府财政对它们的投资从总量上说仍然会是很大的。
笔者认为，纳入中国预算会计体系的事业单位，可以仅限于那些国有或公立并且是纳入预算管理的事业单位。至于那些私立以及不纳入预算管理的事业单位，可以考虑不纳入预算会计体系，而纳入企业会计体系。这样处理的原因主要是：一方面，由于私立以及不纳入预算管理的事业单位与财政脱勾，如果将其收入与支出的数据并入政府财政部门编制的行政事业单位收入支出汇总表，汇总的收入与支出数据缺乏意义。试想：如果将与财政脱勾的国有或公立事业单位的收入和支出汇入行政事业单位收支汇总表，那么，是否也有必要将国有企业的收入与支出汇入“行政企事业单位收支汇总表”？另一方面，由于私立以及不纳入预算管理的事业单位，其会计原则更接近于企业而不是行政单位，因此，如果将私立及不纳入预算管理的事业单位会计纳入预算会计体系，那么，预算会计制度体系就难以完善。试想：中国目前是否有可能制定出一个能同时适用于企业和预算单位的“公认会计准则”？超级秘书网
笔者不赞成将中国事业单位会计设为是一个与企业会计、预算会计（或改称政府会计）相并列的第三个相对独立的会计体系。其原因主要是：一方面，在中国的事业单位中，有的为国有或公立，有的为私立，有的纳入预算管理，有的不纳入预算管理，各种事业单位的情况各不相同，要想将中国事业单位会计设立为一个相对独立的会计体系几乎不大可能。试想：如果将90%的经费来源于政府财政的中小学，与100%的经费来源于业务活动的剧团、科研所、电视台等放在一起，如何恰当地制定出能让它们共同适用的会计制度？另一方面，会计体系也不宜设立得太复杂，相互割裂不利于寻求会计的共性，总结会计发展的一般规律。
笔者认为，将中国预算会计体系仅局限于财政总预算会计、行政单位会计以及公立且纳入预算管理的事业单位会计，符合中国的实际情况。这样来界定中国预算会计体系，不仅有利于政府财政部门编制出富有意义的“行政事业单位收支汇总表”，而且还有利于目前在中国制定出《预算会计基本准则》及其相应的会计制度，进一步完善预算会计制度体系。当然，这样做的前提之一，就是必须明确：已全面走向市场并与财政完全脱勾的事业单位，不论其公立或国有与否，均属于不纳入预算管理或企业化管理的事业单位。
[参考文献]
[1]李建发。政府会计论[M].厦门：厦门大学出版社，1999.
[2]赵建勇。中外政府会计规范比较研究[M].上海：上海财经大学出版社，1999.