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综上所述，环境会计信息披露的规范化，完整化是我国走可持续发展道路的基础，是实现经济与环境协调发展的必然要求，环境会计信息披露制度的实施能更好的反映企业的经济效益。我国环境会计信息披露的理论还只是初步阶段，还需要更为深入的研究，但我们相信，通过不断完善法律制度，加大执法力度，以及借鉴外国的先进经验等方法，一定会探索出一条符合我国国情，成功解决环境会计信息披露中现存问题的正确道路。
在这快速发展的20年来，国内许多学者积极参与对环境会计理论与实践的研究，并在前人的基础上取得了一些实质性进展，主要体现在以下三个方面。
1.1环境会计信息披露方式
国内学者认为对环境会计信息披露可采用两种方式，一是可补充报告模式，二是独立报告模式。但是目前，对于具体使用何种方式披露，尚未形成一致标准。孟凡利（1999）提出可采用补充报告方式披露环境会计信息，补充报表或附注披露。胡晓玲(2012)认为我国企业以年度报告、会计报表附注、董事长报告、内部工作会议记录和单独报告5种形式进行信息披露。而另外一些学者认为应该采用独立的环境报告。李建发、肖华(2002)对比了补充报告和独立报告两种模式后，认为目前我国尚未建立环境会计准则，企业应首先考虑使用独立报告模式，待以后我国的环境会计准则建立健全后，再采用补充报告模式。储姣、郭金花和刘伏强(2003)也主张采用这种方式，指出独立报告能分别披露环境会计信息与其他财务信息，可避免企业在编制财务报告时环境会计信息和其他造成混乱，同时还能加强其公开、透明程度。随后，有些学者｛BAIHUAWEN.com｝提出在两种报告模式相结合披露环境会计信息。翟春凤、赵磊(2007)提出对环境会计信息披露的主体按照污染程度划分为A、B、C三类，A类污染严重企业，采用独立报告模式，单独披露环境会计要素信息；B类污染较重企业，可在原有报表的基础上增添一些环保项目；C类轻污染企业可在报表附注或董事会报告中进行披露。李秋(2012)基于我国环境会计发展较晚和推广的复杂性，建议大型、大中型和中小型三中不同规模的企业可灵活使用不同类型适宜的披露方式。
1.2环境会计信息披露内容
孟凡利(1999)认为，环境会计信息披露的主要内容有两个方面，环境问题的财务影响和环境绩效。财务影响主要体现在环境问题对企业经营成果和财务状况的影响程度；环境绩效体现在以下三个方面：环境法规执行情况、环境质量情况、环境治理和污染物利用情况。张俊瑞等(2009)认为，企业主要披露环境会计信息对财务状况的影响，披露其对企业的三大财务报表的影响。黄慧(2012)认为，环境会计信息应该包括以下几个方面：(1)企业环境政策目标；(2)环境会计资产信息；(3)环境负债信息；(4)环保会计收益信息；(5)环境成本费用信息；（6）环境会计其他相关信息。
1.3环境会计信息披露影响因素分析
环境会计信息披露实证的研究开始于1998年《会计研究》上，王立彦等学者发表的一篇题为《我国企业环境会计实务调查分析》的文章，为后来环境会计影响因素的实证研究奠定了基础。继往开来，后续学者对其研究更加具体和透彻。现对其按照以下分类进行梳理。(1)公司规模。汤亚莉等(2006)、李晚金等(2008)、张俊瑞等(2008)学者研究表明，公司规模与环境信息披露水平两者之间呈正相关关系。耿建新、焦若静(2002)以1992年～1999年度沪市上市公司中的重污染企业为数据，得出披露环境信息可能与执法、处罚力度有关。谢宇、胡双、朱思晓(2016)抽取属于制造业的100家上市公司作为研究样本，发现重污染企业、规模较大的企业在环境会计信息披露上水平更高。(2)公司绩效。在对公司绩效与公司环境信息披露水平的相关性分析，各学者陈述观点有所不同。汤亚莉等(2006)、李晚金等(2008)。张俊瑞等(2008)、林晓华、唐久芳(2011)通过实证发现，公司绩效与环境信息披露为正相关。熊家财(2015)使用2013年A股市场重污染行业上市公司数据，实证研究表明：盈利能力较强、国有控股的上市公司更愿意披露环境会计信息。但是也有学者未能分析出两者之间的显著相关关系，如田云玲、洪沛伟(2010)、何丽梅、侯涛(2010)。徐霞、张璐(2014)研究表明公司盈利能力、与环境会计信息披露水平的相关关系与预期假设不符。(3)公司的负债程度。张俊瑞等(2008)以化工行业2003年～2005年的上市公司进行分析，得出公司负债程度与环境信息披露有较强的正向影响关系。但是，邓清、马骥(2011)以创业板公司作为样本数据进行实证分析，研究表明，公司负债水平与环境信息披露水平两者之间存在显著的负相关关系。(4)法人股比例。李晚金(2008)选取沪市201家上市公司作为数据来源，研究表明法人股比例与环境信息披露两者之间有正向影响关系。(5)公司性质。田云玲、洪沛伟(2010)通过实证分析，公司所有权性质与上市公司的环境信息披露两者之间具有显著的影响。
由于经济发展速度的增加，环境退化问题日趋严重，环境遭到前所未有的破坏。随着人们对环境质量的重视，不断采取措施控制污染，以有效利用资源，环境质量会逐渐改善，但这有赖于企业和政府的共同努力。环境会计信息披露的必要性可以从宏观和微观两个角度来认识。
从宏观上讲，进行环境会计信息披露是国家宏观管理的需要。政府管理机构通过汇总分析各独立会计主体的环境会计信息，可以获得全社会的环境会计信息，了解全社会的环境现状，进而采取对应的决策更好地保护环境；而且，在可持续发展战略下，传统的国民经济核算体系进行了相应修正，赋予了新的核算内容，将包含自然资源环境的指标列示其中，这当然也需要以微观主体的环境会计信息的披露为依据。同时，我国可持续发展战略的实施，要求社会经济发展模式从高能耗的。增长模式转向低能耗的增长模式，引起了产业结构的大调整，政府的环境法规和环境管理标准也更加规范和严厉。
从微观上讲，进行环境会计信息的披露是企业内部管理和自身发展的需要，是投资者、债权人等环境会计利益关系人作出决策的需要。通过对环境会计信息的披露，企业可以了解自己的环境行为及其影响，使经营成果核算更加科学、客观，有利于改善企业的内部管理，提升企业的形象，实现经济效益与环境效益的最佳结合。同时，企业的利益关系人，包括潜在的投资人、债权人、政府机构等需要根据风险、现在和未来的现金流量以及企业经营活动与环保法规的一致程度来评价企业的经济效益及可持续发展能力，了解企业对环境的污染及其环境保护责任的履行情况，并在此基础上作出理性的判断和决策。环境会计信息成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。
2.1披露形式和内容制度不完善
自从我国把环境保护作为一项基本国策后，有关部门在环境信息披露方面颁发了一系列规章文件，如《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》和证监会在2014年修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》，目前我国尚未制定环境会计准则。这些规范在监督上市公司对环境会计的核算和信息披露起到了一定的积极促进作用，但是并未统一标准来规范环境会计信息披露的内容和形式。不同企业在信息披露方式存在差异，有不同的披露方式，较为混乱；披露内容上以定性为主，定量为辅，有的企业只在财务报表附注中一带而过，没有体现在财务报表中，无法比较各企业发生的环境会计的收益和指出。委托代理关系和信息不对称会使环境会计需求者无法清晰明确获得企业的环境会计信息，可能导致判断和决策产生误差。
2.2以历史信息为主，缺乏前瞻性
企业决策是面向未来的，沉没成本往往不来考虑在内。而上市公司环境会计信息的披露内容是以历史信息为主，对企业的发展和未来规划参考性不高，披露的。信息往往缺乏前瞻性。一方面，企业不愿意把资金投入回收期长、现金流入少的环保投资上，在重大环保安全设施的投资决策上，缺少成本效益分析。另一方面，企业提供环境会计信息成本高，企业难以把环境绩效与经济绩效挂钩，发生严重污染后被媒体暴露或受到法律的制裁，企业才会加大对环保项目的投入，严重缺乏环境信息披露的主动性。
2.3会计从业人员缺乏环境会计培训
对比国外，环境会计的研究与实施在我国发展较晚，在我国尚未形成广泛的认知基础。环境会计所需要的是具备综合知识背景的人才。环境会计涉及到会计学、环境学、可持续发展等相关学科知识，而我国会计人员缺乏相应的专业知识，对环境、工业、可持续发展等方面掌握的知识不够全面，没有接受过专业培训。
（一）环境会计信息披露理论不深入。国内对环境会计的研究相对较晚，还没有形成系统和完整的理论体系。由于对环境经济业务的计量、确认和揭示不仅需要会计学知识，而且需要自然科学、社会科学和经济科学的交叉渗透。正是由于环境会计自身的特殊性，环境会计核算和计量方法发展缓慢。国内的大多数会计和财务研究人员，通常不具备深厚的环境学相关知识，复合型人才相对缺乏，因此制约了该领域理论的发展。
（二）环境会计信息披露的法规、准则不够完善。截止到目前，我国在环境会计方面还没有建立相对统一和完善的会计核算体系及会计准则，也还没有形成完备的有关环境会计信息披露的法律法规，企业在环境会计信息披露上没有可供一致遵循的标准，致使企业在实际披露相关信息时具有很大的随意性，出现了诸如披露内容不完整、披露的信息在不同企业间缺乏可比性，披露形式不规范等问题。就披露主体而言，通过分析我国上市公司的环境会计信息披露情况发现，能够主动承担披露责任的企业比例较少，而且所涉及的行业面较为狭窄。中国证监会等机构并未明确要求上市公司必须披露环境会计信息，我国也未从法律上强制规定企业负有披露义务，企业对环境会计信息的披露完全出于自愿。
（三）企业在环境会计信息披露中的局限性。企业是以营利为目的的，部分企业都只关注短期的利益，而不考虑环境问题造成的长期影响。企业要想在激烈的市场竞争中取得优势，就要千方百计地寻求降低成本的途径，环境的支出必然会提高企业现有的成本水平，使企业面临降低市场竞争力的压力，这也是企业不愿意考虑环境问题，对环境会计信息披露参与的积极性不高的根源。投资者在掌握不完全信息的情况下，有可能导致其资金流向环境污染严重的企业，从而加剧生态环境的恶化。
（四）公众对环境信息披露的要求不够强烈。从投资者的角度来看，全面掌握企业的财务信息，有助于投资者作出更为正确的投资策略。理论上说，与环境有关的财务信息关乎企业的长远效益，对企业今后的发展方向有着重大的指导作用，但就现阶段而言，社会公众对环境会计信息的需求远没有达到应有的重视程度，也还没有形成在进行投资决策时考虑环境问题的意识，这就造成了我国企业环境会计信息披露的主体相对狭窄的局面。
企业环境会计信息披露要满足利益相关者对企业环境责任履行情况的信息需求，是披露环境会计信息的主要目标。作为环境会计信息，应提供企业环境活动对当期财务状况和经营成果影响的量化信息，这其中主要涉及到对环境成本与环境负债的确认与计量。此外，由于企业活动对环境影响的复杂性，还应披露无法用货币加以计量，但对全面理解企业生产经营活动对环境影响至关重要的环境业绩信息。环境会计信息披露尽管存在着多种披露形式，但通常采用在财务报告中附加环境报告和单独提供环境报告这两种形式。
浅探环境会计信息披露
【摘要】 随着人们对环境问题的关注，环境会计信息披露问题也备受重视，对环境会计信息披露的研究也提上日程，本文通过研究国内已有文献在披露内容和方式的最新动态，对其实证研究成果进行综述，指出我国现阶段环境会计所存在的问题，并对未来环境会计信息披露的对策提出自己的看法，以期为该领域的进一步探索提供有益的线索。
【关键词】 环境会计信息披露 披露内容和方式 对策 综述
环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。
一、 引言：
伴随着经济发展，环境问题日益突出，已经成为一个全球性的问题。将环境活动纳入企业会计核算体系，真实反映企业经济活动，披露环境会计信息，成为传统会计面临的新课题。要解决环境污染问题，需要把经济发展与环境问题协调起来，走可持续发展道路。开展环境会计信息披露研究，促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益，无论是对我国经济的可持续发展，还是对会计理论的创新和完善都具有十分重大的意义。
二、 文献综述：
（一）环境会计信息披露的内容：
关于披露内容，黄嫦娇（2013年）提出对于环境资产、环境负债、环境净资产、环境收益、环境成本的披露，并且由于环境会计的特殊性，要求其信息的披露也必须在传统的三大会计报表的基础上再加以图表、文等形式来报告，对碳排放情况、碳排放权问题等信息进行详细的披露；张永杰（2012年）以江西省16家上市公司为例，表明我国企业环境会计信息披露内容应包括两方面：一是关于企业活动的财务影响信息； 二是关于企业活动的环境业绩信息；
另外，在进行披露内容探讨时，还有学者对披露的内容进行新的分类，例如陈薇（2010年）指出环境会计信息披露需要界定出定性环境信息和定量的环境信息，并在此基础上确定其具体需要披露的内容；秦嘉龙、吴玉芳（2010年）在分析青海省上市公司环境会计信息披露时提出，我国上市公司所披露的环境信息中，以货币形式和非货币形式或同时以两种形式披露； 田翠香（2010年）认为企业通过年报披露环境信息，应注意协调与其他环境信息公开方式的关系，有条件的企业仍然可以在年报以外，编制独立的环境报告或社会责任报告。
综上所述，对于环境会计信息披露内容，主要从会计要素入手，从货币、数量、定性、定量等方面反映一个会计主体的财务状况、经营成果及现金流量
（二）环境会计信息披露方式：
由于我国环境会计起步较晚，没有统一、标准的披露形式，众说纷纭。冯银波（2010年）认为环境会计信息披露有三种可选模式：在财务报告框架内披露、编制独立环境会计报告、在管理当局声明书中披露；李秋（2012年）基于低碳经济视角，提出不同规模企业应灵活地采取不同类型的披露形式：①对大型企业如上市公司，可采用单独编制环境会计报表的形式在其中单独列示低碳治理信息；②对大中型企业可以采取在财务报表，财务报表附注或者董事会会议报表中单独反映二氧化碳治理的信息；③对中小型企业可允许以非货币式计量的基础上以文字的方式阐述其为减少碳排放所付出的成本费用以及业绩效益等信息；戴悦、华楚慧、李玮玮（2012年）从环境产权角度出发进行探讨，认为有效的环境会计信息披露模式应该是以环境产权为核心的一个环境责任报告体系，该体系分为三部分，第一部分是环境问题的财务影响信息，第二部分是关于环境绩效方面的信息，第三部分是更加充分的独立环境责任报告；
另外也有学者虽然从不同领域出发，仇淑平（2012年）认为独立报告模式将是环境会计信息披露的主要发展方向；同样的，刘灵芝、富晓丹（2010年）针对我国现阶段的林业企业的研究，认为我国林业企业应该采用表外披露的方式，编制补充的环境会计报告。
从以上研究中发现，普遍认为会计的信息披露应依托财务报告的形式来进行，或采取独立报表形式。
（三）环境会计信息披露影响因素：
王亚男、傅建设、冯烨彬（2013年）以沪深两市74家公司为样本，对上市公司环境信息披露影响因素进行了实证研究，表明股权制衡度、净资产收益率、公司规模是影响我国上市公司环境信息披露的重要因素；刘海英（2010年）整理了近几年国内外环境会计信息披露的研究成果，研究表明公司自愿环境会计信息的披露与以下因素正相关：①公司规模及公司的行业性质；②公司的股权分散度；③公司披露的环境诉讼以及环境罚款信息；
在针对具体行业，刘洋、赵伟（2012年）选取了山东省内53家强污染行业的上市公司为研究对象，以统计学的相关理论，认证了国有股比例系数与环境会计信息披露水平正相关，上市公司规模与环境会计信息的披露水平正相关；戴蓬军、董淑兰（2010年）以在沪深两市上市的农业上市公司为研究样本，他们faxian 农业上市公司的经营管理能力、公司规模及发展能力是影响其社会责任会计信息披露状况的显著因素，并且均呈显著正相关，而盈利能力、风险状况、现金流量状况、非农化经营程度和政策优惠情况对农业上市公司社会责任会计信息披露状况影响不显著。
三、 我国目前环境信息披露存在的问题：
通过对已有文献进行综述，分析了目前环境会计信息披露的最新的研究成果，我认为目前我国环境会计信息披露存在着一些问题：
1、从理论研究层面：
（1）理论研究的匮乏：随着对环境会计信息的需求越来越大，我国的理论研究并没有形成一个完整的理论体系，不能很好的指导实际工作，导致环境会计信息披露缺乏可比性；
（2）由于理论研究和实际工作起步较晚，没有形成统一而又成熟的披露模式； 2.从国家层面：
（1）环境会计法规、准则、制度建设滞后，目前我国已经相继制定了一系列法律法规，但是在所有的这些法律法规中均没有涉及到对环境会计信息披露的具体规定；
（2）缺乏专门的环境会计人员和审计人员一定程度上抑制了对环境信息的披露的完整性和质量；
（3）监督和执法力度不足；
3、从社会层面：
（1）披露主体范围较窄、比例不高，且集中在重污染行业，对环境信息披露仅仅是一种自愿行为，缺乏强制性约束；
（2）企业环境意识差，参与度不高；
（3）社会公众的环境意识不足，我国在环境保护实践方面做出了很大努力，公众的环境意识也明显增强，但是，从总体上说，当前我国公众的环境意识还有待于提高；
四、环境会计信息披露的对策：
1、加强理论体系研究，具体包括：
（1）积极开展国际交流与合作，充分学习和借鉴国外已有的研究成果；
（2）鼓励相关人员进行研究，鼓励其在有关期刊杂志发表自己的观点；
（3）在高校开展环境信息披露的相关课程，从基础做起，加强理论的教育；
2、建立健全环境会计信息披露相关法律法规体系，并且提高监督和执法力度；
（1）对上市公司建立诚信档案，详细记录他们在环境信息披露方面的行为；
（2）加强信息的透明度，发挥舆论监督作用；
3、培养具有专业胜任能力的环境会计人员以及审计人员，并且加强两者的独立性，同时加强合作；
4、在全社会提高公民的环境意识，培养人们对环境问题的重视；
5、针对环境会计信息的复杂性和评判的多样性，引入数学概念和方法，使指标体系固定化，同时配合相关的数学型人才，完善信息的披露。
五、总结：
总的来说，目前对环境会计信息的披露是大势所趋，随着可持续发展的观念深入人心，环境问题已逐渐成为世界性问题之一，环境会计信息公开是继“直接管理手段”与“经济手段”之后的一种全新的环境管理手段。许多企业已经尝试着进行相关披露，这将有益于约束企业的行为，将有益于我国的可持续发展。本文集中对我国已有文献中关于环境会计信息披露模式、内容以及影响因素进行统计分析，揭示出我国环境会计信息披露存在的问题，并提出了相关改善措施，以期为该领域提供有益的信息，希望我国的环境会计在不久的将来取得实质性进步，环境会计信息披露理论和实务取得较好的发展。
参考文献：
[1] 张永杰 《浅析我国企业环境会计信息披露》 商业会计 2012/01 75-77
[2] 黄嫦娇 《环境会计信息披露内容与形式的探索》 财会研究 2013/01 26-28
[3] 陈薇 《论企业环境会计信息披露内容》 现代商贸工业 2010/23 271-272
[4] 秦嘉龙 吴玉芳 《环境会计信息披露探究――以青海省上市公司为例》 会计之友（下旬刊） 2010/08 30-32
[5] 田翠香 《我国上市公司年报中的环境信息披露》 会计之友（中旬刊） 2010/01 87-89
[6] 冯银波 《我国环境会计信息披露的现状及模式选择》 商业会计 2011/23 13-14
[7] 李秋 《低碳经济背景下环境会计信息披露模式探讨》 财会月刊 2012/05 24-26
[8] 戴悦 华楚慧 李玮玮 《以环境产权为核心重构企业环境会计信息披露模式》 财会月刊 2012/36 17-20